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长期股权投资处置分录权益法_出售长期股权投资

2020-09-01 11:20:48 作者 : www.fcedai.com 阅读数 :

长期股权投资处置分录权益法_长期股权投资分录

(1)2005年12月31日编制抵销分录购买日商誉=26000-30000×80%=2000(万元)。

借:股本。

资本公积62000000。

盈余公积50000000。

未分配利润38000000。

商誉20000000。

贷:长期股权投资260000000。

少数股东权益60000000。

(2)2006年12月31日编制抵销分录首先,对长期股权投资由成本法核算改为权益法核算。

借:长期股权投资22240000。

贷:投资收益15840000。

成本法下确认的投资收益为800万元,因此追加确认1584万元的投资收益。属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,调整长期股权投资账面价值,并调整权益。

其次,编制抵销分录。

出售长期股权投资分录权益法_长期股权投资投资收益抵消

债权债务、未实现内部交易等,但其会计处理复杂且繁琐,不易理解与掌握。提出清晰的合并财务报表编制抵销分录的处理三步骤。合并财务报表是对母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的报告,合并财务报表中相关会计抵销分录编制的正确性直接影响到财务信息的真实性与准确性。会计分录抵销业务相对复杂、晦涩且不易理解,一、合并财务报表与会计抵销分录实质合并财务报表是将母公司和其全部子公司财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及其附注)进行整合与合并而成,集中反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务信息报表。会计抵销分录是对母公司及其子公司财务信息的一种整合,将企业集团内部形成的交易抵销,消除内部投资、债权债务、未实现收益产生的影响。①合并财务报表不是简单地将两个或多个财务报表进行相加减而成,具有经济价值/资产价值唯一性。如甲公司与乙公司属于母子公司关系,甲公司借给乙公司100万元,此100万元在乙公司财务报表中以银行存款或其他形式体现,同时以短期借款其他负债形式确认。然而对于甲公司而言,资产总体并未变化,只不过是资产类中银行存款减少、应收账款或其他应收款增加罢了。此事项对于甲乙公司组成的企业集团而言,资产并未有任何变化,只是内部转移而已,但是若将甲乙公司的财务报表直接相加会使得企业集团资产与负债各增加100万元,使得财务信息失真。②编制会计抵销分录是对企业集团内部交易而与外界无关的经济业务的一种整合、修正。同样以上述为例,乙公司财务报表中的100万元负债与甲公司财务报表中的100万元应收款项对于企业集团而言是不存在的,此项经济业务只是引起银行账户之间金额变动,并未从经济实质上产生债权债务,故需对其进行整合与修正。二、合并财务报表抵销处理的三步骤合并财务报表抵销分录的处理在整个报表编制过程中主要包括三个环节:在不同企业集团的合并财务报表编制过程中,涉及的经济事项差别较大,具体需要根据经济实质进行鉴别、核算及处理。第一步:合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。合并财务报表应该以母公司及其子公司各自报表为基础,进行母公司、子公司、子公司相互之间发生的内部交易对企业集团合并财务报表影响抵销后,由母公司编制。在合并财务报表编制过程中,需要根据企业集团所发生的经济业务,鉴别所涉及的经济业务范畴对合并财务报表是否有影响,主要需要鉴别以下四种经济业务:①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额以及所涉及的长期股权投资减值准备。该类经济业务在合并财务报表中必然存在,所以不需要鉴别,之所以不需要进行经济业务鉴别,是因为合并财务报表必然存在股权控制情况,亦即长期股权投资情况。②母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目以及由此产生的坏账准备及债券投资减值准备。此类经济业务需要进行鉴别其是否存在,因为有些母子公司之间仅存在长期股权投资控制情况,不发生任何其他经济业务,所以需要识别母公司与子公司财务报表中具体债权与债务情况,鉴别其是否属于母子公司之间的债权债务情况。③母公司与子公司、子公司之间销售商品、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益经济业务。④其他母公司与子公司之间发生的且对合并财务报表产生影响的内部交易。第二步:合并财务报表抵销经济事项影响核算。将第一步骤(合并财务报表需要抵销经济业务鉴别)确定的经济事项纳入此环节,核算其影响程度。对于第①类经济业务(长期股权投资),其核算比较复杂,需要考虑此类经济业务原始采取的会计确认方法(权益法与成本法)并且对其进行调整。若其采用的是成本法则需要调整成权益法下的长期股权投资,需要在将子公司的净利润中的未实现收益扣除的情况下确认所享有的份额,亦即:影响程度=长期股权投资初始确认金额+/-权益法调整变动金额+/-资本公积变动金额。在计算权益法调整变动金额时需要核算调整子公司真正实现的净利润。对于第②类债权债务影响程度的核算比较简单,一般按照母子公司真实债权债务账面相关金额进行确认。对于第③类经济业务,计算销售商品、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益确认影响金额,按照此类经济交易事项发生金额进行相应的调整,比如内部交易增加或减少存货则以母子公司已确认的收入、成本、未实现部分作为确认金额。对于第④类经济业务,需要结合具体的实际情况进行分析,根据其经济影响额进行确认。第三步:合并财务报表抵销分录编制。一是长期股权投资相关抵销会计处理:根据企业会计准则解释中长期股权投资抵销分录实质,需要抵销母公司持有的“长期股权投资与子公司对应的所有者权益”及母子公司因长期股权投资产生的“投资收益”。会计处理需要以子公司的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”余额作为抵销分录“借”方金额,以母公司“长期股权投资”及“少数股东权益”作为“贷”方金额,“借贷”差额为“商誉”或作为“损益”进行处理。由于在同一控制下按照账面价值进行初始计量与确认,因此不产生“借贷”差额;而在非同一控制下按照公允价值进行初始计量与确认,则可能产生“商誉”或“损益”。二是债权债务经济业务会计处理:以债务类项目作“借”方,债权类项目作“贷”方进行直接抵销处理,由债权债务所产生的“投资收益”、“财务费用”、“坏账准备”等直接作相反会计处理。三是销售商品、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等经济业务的抵销处理:销售商品以本期产生的收入作“营业收入”借方,未实现内部销售利润作为“存货”贷方,差额为“营业成本”贷方。若为固定资产,将虚增的存货/固定资产进行抵销处理,需要说明的是,若此类经济业务系上年度产生的,则对于上年度影响金额作为本期期初余额进行修正,本期产生的作为本期进行抵销即可。三、举例说明例:甲上市公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2018年1月1日,甲公司以银行存款11000万元自乙公司购入丙公司80%的股份,乙公司为甲公司的全资公司。丙公司2018年1月1日股东权益总额为15000万元,其中,股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元,可辨认净资产的公允价值为17000万元。丙公司2018年度实现净利润2500万元,提取盈余公积250万元,当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2018年丙公司从甲公司购买a商品400件,购买价格每件2万元,甲公司a商品每件成本1.5万元。2018年度丙公司对外出售300件,每件价格2.2万元,年末结存100件,每件可变现净值为1.8万元,丙公司因此计提20万元存货跌价准备。[解析]按照上述合并财务报表会计抵销分录的处理三步骤,甲公司相关业务处理如下:第一步:合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。上述案例中包含第一类长期股权投资与第三类内部销售商品而存在未实现收益两种情况的经济业务,因此需要对这两种经济业务进行相关会计抵销处理。第二步:合并财务报表抵销经济事项影响核算。根据资料可知,此类经济业务属于同一控制下的情况,丙公司采取成本法核算,所以在确认长期股权投资影响程度时需要将其转化为权益法下的核算模式,亦即:长期股权投资抵销额=初始投资确认成本+净利润影响额+可供出售金融资产影响额。由于此类内部商品交易对于丙公司不影响其净利润,因此净利润不需要调整。长期股权投资抵销额=15000×80%+2500×80%+300×80%=14240(万元),少数股东权益=(8000+3000+300+2600+250+3650)×20%=3650(万元),内部未实现收益抵销额=100×(2-1.5)=50(万元),存货跌价准备=(2-1.8)×100=20(万元)。第三步:合并财务报表抵销分录编制。将成本法调整为权益法:将2018年度获得的净利润2500万元按照甲公司所占比例80%计算2000万元记入“长期股权投资”借方,同时记入“投资收益”贷方,将因可供出售金融资产价值上升300万元也按照80%核算的240万元记入“长期股权投资”借方,同时记入“资本公积”贷方。对于销售商品内部交易:将未实现收入800万元记入“营业收入”借方,虚增存货50万元记入“存货”贷方,差额记入“营业成本”贷方,冲回不应该计提存货跌价准备部分并冲销“资产减值损失”20万元。长期股权投资及投资收益抵销:①长期股权投资抵销:借:股本8000,长期股权投资14240,少数股东权益3560。②投资收益抵销:借:投资收益2000,少数股东损益500,提取盈余公积250,

出售长期股权投资分录权益法

长期股权投资处置分录权益法_长期股权投资抵消分录的编制

编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录1、调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响。

编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录。

1、调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响。

借:管理费用1000000。

贷:

2、按权益法调整对B公司长期股权投资。

借:

贷:投资收益3500000。

注:

(1)投资收益:B公司2009年调整后的净利润500万元中,A公司按持股比例70%计算的金额。

(2)资本公积:B公司2009年可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元中,A公司按持股比例70%计算的金额。

3、抵消子公司所有者权益各项目。

借:股本60000000。

资本公积-股本溢价33000000。

出售长期股权投资分录权益法_长期股权投资准则

那么合并日,A应当编制合并报表,抵消分录为。

借:长期股权投资10000。

贷:股本等10000。

假设12月份B获利1000万,全部计入未分配利润。

那么当年B的所有者权益总额为11000万元。

2011年12月31日,A仍需编制合并报表。

但是,这时的长期股权投资,由于按照成本法计量,其价值10000已经比子公司B的所有者权益份额11000小了1000万。

所以抵消分录已经不能单纯用。

借:长期股权投资10000。

贷:股本等10000了。

这时,我们应该考虑,这1000万的差额是怎么出现的?

其实就是当期的获利是子公司所有者权益增加,而母公司没有确认。

那么如何才能确认这缺少的一部分呢。

于是财政部就想,权益法核算不就会确认这部分差额吗。

出售长期股权投资分录权益法

长期股权投资处置分录权益法_权益法调整长期股权投资

权益法下长期股权投资减值准备会计分录。

答:借:资产减值损失。

贷:长期股权投资减值准备。

但是减值准备这个科目是不会减少“长期股权投资”这个科目的余额的,影响的只是净值。

类似固定资产“累计折旧”和“固定资产原值”的关系。

而权益法下:

通常是直接通过投资收益来体现减值的:

分录为:

借:投资收益。

贷:

故而,直接减少了长期股权投资的科目余额。

如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料,在市场上这种原材料的价格波动较大,且不能保证供应。

在这种情况下,投资企业通过所持股份,达到控制或对被投资单位施加重大影响,使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得,而且价格比较稳定,保证其生产经营的顺利进行。

权益法:是指长期股权投资按投资企业在被投资企业权益资本中所占比例计价的方法。长期股权投资采用权益法时,除增加、减少因股权影响长期股权投资而引起的账面价值的增减变动外,被投资企业发生利润或亏损,相应要增加或减少投资企业长期股权投资的账面价值。

出售长期股权投资分录权益法_长期股权投资投资收益抵消

(简单的说,成本法-权益法,先冲销成本法所有的后续记账,再用权益法记账,即可理解教材的解析。)故有:借:长期股权投资(损益调整)20w贷:投资收益20w借:投资收益10w。来自前面成本法下确认的收益贷:长期股权投资(损益调整)10wps:这部分还是对母公司个别报表部分的调整,同上面的*1*相加后,长期股权投资变成110w,投资收益20w,即权益法的核算结果。

(2)抵消分录。这是针对母、子而言的。主要是消除资产负债表、利润表中的重复数据:资产负债表中:借:长期股权投资110w利润表中:借:投资收益20w(母公司的)贷:净利润20w(子公司的)所以:你开始提到的那笔,是对利润表中的抵消。

你的问题:1:子公司的收入是他自己的经营活动,体现在自己的报表中,跟母公司、成本法等没关系。最后是由于合并报表的数据是简单相加的,才在合并报表中体现了。2:资产负债表和利润表混淆,才会有此问。抵消分录是对所有财务报表同时进行的。

长期股权投资处置分录权益法_权益法调整长期股权投资

权益法下的处理为:

借:应收股利。

贷:长期股权投资。

故按权益法进行调整的分录为:

借:投资收益。

贷:长期股权投资。

(3)在持股比例不变的情况下,对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额,账务处理:

借:长期股权投资(或贷记)。

贷:资本公积(或借记)。

或作相反分录。

出售长期股权投资分录权益法_长期股权投资抵消分录的编制

核算的处理结果调整为权益法下的结果,

确认的投资收益,并同时调减长期股权投资的账面价值,

整分录:未分配利润。

借:投资收益。

贷:长期股权投资存款一增一减,其总额并未增加;应收股利和应付股利属于内部债。

在子公司发生除净损益以外的所有者权益变动时,成本法下权债务,应相丐=抵销,如果股利已经支付则不需要再作抵销处理;。

不需作任何处理,而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减除以上已抵销项目外,需要进一步将长期股权投资的账面价值与。

长期股权投资的账面价值,并相应调整资本公积的数额。因此必子公司所有者权益项目相抵销,以及将投资收益与子公司利润分。

须通过编制调整分录:借记或贷记“长期股权投资”,贷记或借记配相抵销。在全资子公司的情况下,母公司对子公司长期股权投。

“资本公积”,以达到权益法的要求。在连续编制合并报表的情况资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销;若两。

长期股权投资处置分录权益法_长期股权投资抵消分录的编制

借:投资收益借:

贷:长期股权投资贷:投资收益。

(8)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润子公司宣告分派股利时。

借:投资收益借:应收股利。

贷:长期股权投资贷:

(9)对于权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额调整上述二个分录合并作分录(A)。

盈余公积借:长期股权投资。

借:提取盈余公积应收股利。

贷:盈余公积一本年贷:银行存款。

(10)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持投资收益。

股比例不变的情况下按母公司应享有或应承担的份额(2)子公司相应的处理:

借:长期股权投资接受母公司投资时。

贷:银行存款等。

做以上调整的原因在于成本法和权益法在会计核算上存在根贷:股本/实收资本。

本区别:

出售长期股权投资分录权益法_长期股权投资会计分录

贷:应收股利。

(三)持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动。

借:长期股权投资-其他权益变动。

贷:其他综合收益。

(四)长期股权投资的处置。

借:银行存款。

贷:长期股权投资-成本。

-损益调整。

-其他权益变动。

投资收益。

同时:

借:其他综合收益。

贷:投资收益。简称“分录”。它根据复式记帐原理的要求,对每笔经济业务列出相对应的双方帐户及其金额的一种记录。

在登记帐户前,通过记帐凭证编制会计分录,能够清楚地反映经济业务的归类情况,有利于保证帐户记录的正确和便于事后检查。每项会计分录主要包括记帐符号,有关帐户名称、会计分录分为简单分录和复合分录两种。

简单分录也称“单项分录”。是指以一个帐户的借方和另一个帐户的贷方相对应的会计分录。复合分录亦称“多项分录”。

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